Учет производственных запасов и МБП. Производственные запасы, их классификация и оценка
Под производственными запасами понимают различные вещественные элементы производства (материальные ценности), используемые в каче¬стве предметов труда в производственном процессе. Они це¬ликом потребляются в производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции.
По функциональной роли и назначению в процессе производства производственные запасы подразделяются на следующие группы: сырье и основные материалы; вспомогательные материалы; покупные изделия и полуфабрикаты; топливо; тара и тарные материалы; запасные части; прочие материалы; строительные материалы; малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (МБП). Приведенная классификация производственных запасов является основой построения их синтетического учета.
По принадлежности производственные запасы группируются: на принадлежащие и не принадлежащие данной организации (учитываются на забалансовых счетах 002 и 003).
По техническим признакам и свойствам материальные ценности подразделяются по группам, видам, сортам, маркам и типоразмерам. В организациях разрабатываются номенклатуры потребляемых в производстве материальных ценностей. Каждому наименованию материалов присваивается номенклатурный номер.
Планом счетов предусмотрены счета для учета производ¬ственных запасов: 10 «Материалы», 12 «Малоценные и быст¬роизнашивающиеся предметы».
В организациях применяются различные методы оцен¬ки материальных ценностей: по учетным ценам с выделением транспортно-заготовительных расходов; по плановой себестоимости с учетом отклонений от их фактической себестоимости; по фактической себестоимости. При отпуске материалов в производство используют следующие методы оценки: по средневзвешенным ценам; по учетным ценам с учетом отклонений от их фактической стоимости; по ценам последнего приобретения. Методика оценки материальных ценностей оговаривается в учетной политике организации и оформляется приказом по организации.
В организации с широкой номенклатурой используемых материалов, фактическую себестоимость использованных материальных ценностей можно рассчитать только по окон¬чании месяца, когда известны все понесенные организацией на эти цели затраты. Движение же материалов происходит в организациях ежедневно. В связи с этим возникает необходимость в применении твердой цены, называемой учетной, с целью своевременного отображения в текущем учете движе¬ния материалов.
Учетной ценой является стоимость, по которой материа¬лы приобретаются у поставщиков и которая обозначена в их счетах-фактурах с учетом наценки, уплачиваемой снабженческо-сбытовым организациям, поэтому ее называют фактур¬ной стоимостью. Фактурная стоимость поступающих мате¬риалов (без НДС) отражается по дебету активного счета 10 «Материалы».
Разница между фактической себестоимостью приобретения и учетной ценой отражается на счете 16 «Отклонение в стоимости материалов», с которого накопленные разницы в стои¬мости материалов списываются в дебет счетов учета затрат на производство.
В балансе и других формах отчетности материальные ценности отражаются по фактической себестоимости.
Синтетический учет расчетов по оплате труда
Для синтетического учета расчетов используется пассивный счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» как состоящим, так и не состоящим в списочном составе организации (по всем ви¬дам заработной платы, премиям, пособиям и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации. По кредиту счета 70 отражаются все начисления заработной платы. По дебету счета 70 - выплаченные суммы зара¬ботной платы, премий, пособий и др., а также суммы начисленных налогов, платежей по испол¬нительным документам и другие удержания. Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы отражаются - Д-т 70 и К-т 76 (субсчет «Расчеты с де¬понентами»). Так как зарплата начисляется различным категориям работающих, то она фиксируется на различных счетах бухгалтерского учета. Например, заработная плата, начисленная рабочим занятым в основном производстве, относится в Д-т 20; рабочим вспомогательных производств – Д-т 23; рабочим, обслуживающим машины и механизмы – Д-т 25; работникам аппарата управления – дебет 26; рабочим за исправление брака – Д-т 28; за освоение новой продукции – Д-т 31. Дополнительная зарплата относится в Д-т 26 (затем она распределяется по объектам пропорционально основной). Кредит счета во всех случаях начисления – 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Распределение начисленной зарплаты производится на основании группировки первичных документов. Начисленные работникам суммы за месяц записываются в разработочную таблицу «Распределение заработной платы». Она предназначена для группировки и распределения фактически начисленной за месяц зарплаты (основной и дополнительной) по счетам, субсчетам, статьям аналитического учета, видам производств и т.д. Записи в эту таблицу производятся на основании табелей-расчетов, нарядов-заданий и других первичных документов. В эту разработочную таблицу по отдельным строкам записывается каждый первичный документ в отдельности. Сначала записывают документы, относящиеся к основной заработной плате рабочих по видам производств и хозяйств, а затем – документы по дополнительной заработной плате рабочих в основном производстве и в подсобно-вспомогательных производствах. Отдельно записываются прочие выплаты за счет фонда оплаты труда рабочих и других источников. После подсчета суммы заработной платы всех категорий работников в таблице производится расчет отчислений в фонд социальной защиты населения – 35%, в фонд Чернобыля – 4%, в фонд занятости – 1%. Итоги разработочной таблицы должны быть сверены с записями в разработочной таблице «Сводка начисленной заработной платы по ее составу и категориям работников и сводка по расчетам с рабочими и служащими». Она составляется ежемесячно и состоит из двух разделов. Итог всех начисленных сумм по зарплате, а также отчисления на другие цели переносятся с разработочной таблицы в журнал-ордер № 10. Если в организации работники получают зарплату в сбербанке, формы Т-49 и Т-51 не применяются, а платежная ведомость составляется в редких случаях при выдаче зарплаты или других сумм из кассы организации. Вместо них ежемесячно составляется «Ведомость перечисления заработной платы в сбербанк». На перечисленную в сбербанк сумму в учете делается запись: Д-т 70 и К-т 55 «Специальные счета в банках», субсчет «сберкасса».
Порядок оформления расчетов с работающими и выплаты им заработной платы
Начисленная заработная плата, отражается в различных сводных документах учета в зависимости от способа ведения учета зарплаты – механизированного или немеханизированного: расчетно-платежных ведомостях, лицевых счетах работающих, расчетных листках и т.п.
При использовании расчетно-платежных ведомостей (ф. Т-49) на каждого работника отводится одна строка, в которой фиксируется все причитающиеся начисления, удержания и суммы к выдаче. Во многих организациях вместо расчетно-платежных ведомостей составляются два документа: расчетные ведомости, в которых делается полный расчет начислений и удержаний, и платежные ведомости, предназначенные только для выдачи зарплаты.
Данные о фактически начисленной зарплате, удержаниях из нее и сумме, причитающейся к выдаче, фиксируются в расчетном листке (книжке) и лицевом счете. Расчетный листок (книжка) находится у работающего; один экземпляр его может служить лицевым счетом.
Выплата зарплаты производится регулярно в дни, определенный в коллективном договоре, соглашении или трудовом договоре, но не реже двух раз в месяц. Для отдельных категорий работников законодательством могут быть определены другие сроки выплаты зарплаты (ст. 72 ТК РБ). При совпадении сроков выплаты зарплаты с выходными днями или государственными праздниками и праздничными днями она должна производиться накануне их.
Зарплата выплачивается в денежных единицах РБ. С согласия работника допускается замена денежной оплаты полностью или частично натуральной оплатой (смешанная форма оплаты).
Зарплату работник получает в кассе организации или сберегательном банке по месту жительства при предъявлении документа, подтверждающего личность, или доверенности. При выдаче зарплаты через сбербанк в нем открывается лицевой счет, а работнику выдается сберкнижка, по которой он получает деньги, переведенные организацией в сбербанк безналичным способом.
Заработная плата, не полученная в течение 3 рабочих дней, депонируется, т.е. остается на хранение. Работающий может получить ее в кассе организации по расходному кассовому ордеру в день, установленный администрацией для выдачи разовых сумм. Депонированная заработная плата фиксируется в книге депонентов или на карточках депонента на основании реестра, составленного при закрытии платежных ведомостей.
Порядок начисления заработной платы за неотработанное время и пособий по временной нетрудоспособности
В соответствии с ТК РБ продолжитель¬ность отпусков исчисляется в календарных днях. Продолжительность основного отпуска не может быть менее 21 календарного дня. Государственные праздники и праздничные дни, не совпадающие с воскресными днями, оплате не подлежат, на их число увеличивается ежегодный отпуск. Трудовые отпуска за первый рабочий год предоставляются не ранее, чем через шесть месяцев работы у нанимателя, кроме отдельных категорий работников. Очередность отпусков устанавливается для коллектива ра¬ботников графиком трудовых отпусков, оформляется приказом (распоряжением) об отпуске.
Организации имеют право создавать резерв на отпуск. Дополнительная заработная плата может резервировать¬ся в течение всего года. Либо, не создавая предварительных резервов, можно начислять отпускные с одновременным включением этих сумм в себестоимость продукции. Необходимость резервирования возникает в связи с тем, что рабо¬чим, уходящим в отпуск, полагается замена. При неравно¬мерном уходе в отпуск в течение года указанное положение может оказывать существенное влияние на себестоимость продукции в сторону ее увеличения.
В бухгалтерском учете резервируемые суммы учитыва¬ются на пассивном счете 89 “Резервы предстоящих расходов и платежей”, а формирование фонда отражается бухгалтерс¬кой записью Д-т 20(23) - К-т 89. При уходе рабочих в отпуск сумма сформированного ре¬зерва используется для начисления отпускных, что отражает¬ся бухгалтерской записью Д-т 89 - К-т 70.
Оплата ежегодного отпуска, компенсации за неиспользован¬ный отпуск, учебного отпуска производится исходя из средней од¬нодневной заработной платы, исчисленной за 12 календарных ме¬сяцев (1-го до 1-го числа), предшествующих месяцу начала отпус¬ка или увольнения работника.
Исчисление среднего заработка производится в справке-расчете следующим образом: определяется годовой заработок путем суммирования заработной платы за 12 месяцев, в который включается все начисленные выплаты без вычета из них налогов и других удержаний (например, алиментов). Полученная сумма делится на 12 (определяется среднемесячная заработная плата) и на 29.7 (на число дней в месяце исчисленное в среднем за год) и умножается на число дней отпуска.
Если за истекший год происходило повышение тарифных ставок и окла¬дов, то при расчете отпускных используются поправочные ко¬эффициенты. Порядок расчета сле¬дующий. Вначале тарифную ставку (оклад) месяца, когда работник уходит в отпуск, делят на тарифную ставку (оклад) каждого предыдущего из 12 месяцев и получают поправочные ко¬эффициенты. Эти коэффициента умножают на фактически начислен¬ные выплаты предыдущих месяцев (кроме выплат, не учиты¬ваемых в расчете среднего заработка). Проиндексированные начисления за 12 месяцев складывают, а затем делят на 12 и 29,7. Средний дневной заработок умножают на число календар¬ных дней отпуска согласно приказу нанимателя. Также рассчиты¬вается компенсация за неиспользованный отпуск.
Временная нетрудоспособность - это особый вид неотра¬ботанного времени. Источником оплат такого вида нео¬тработанного времени является не себестоимость, а средства органов социального страхования и обеспечения.
Основанием для начисления пособия по временной не¬трудоспособности (ПВН) является больничный лист, выдан¬ный медицинским учреждением, и табель учета рабочего вре¬мени с указанием дней болезни.
ПВН выплачива¬ется в случаях, предусмотренных законодательством и правовыми актами. Размеры пособия зависят от среднего заработка за два предшествующих болезни месяца работы и количества дней болезни. За первые 6 календарных дней нетрудоспособности установлен размер пособий - 80 % заработка, за оставшиеся дни - 100 % дневного заработка.
ПВН исчисляют из среднедневного заработка за 2 календарных месяца, предшест¬вующих месяцу болезни. В заработок включаются только те выплаты, на которые на¬числяются страховые взносы на государственное социальное страхование. Вначале определяют среднедневной (среднечасовой) зара¬боток путем деления заработка за 2 месяца на число рабочих дней (часов) за эти 2 месяца. Затем среднедневной (среднечасовой) зарабо¬ток умножают на число рабочих дней (часов), пропущенных по не¬трудоспособности.
В размере 100 % среднего заработка начисляется и вып¬лачивается ПВН с первого дня утраты трудоспособности в случаях, предусмотренных в постановлении, разработанном СМ РБ. К ним относятся: пособия по беременности и родам; участникам ликвидации последствий аварии на ЧАЭС; при временной нетрудоспособности в связи с несчаст¬ными случаями на производстве и профессиональными заболеваниями, а также наступившей при выполнении го¬сударственных обязанностей; при уходе за больным ребенком в возрасте до 14 лет, ребенком-инвалидом в возрасте до 16 лет.
Пособие не может быть менее двух минимальных заработных плат в месяц. Максимальный размер пособия за календарный месяц не должен превышать трехкратную величину средней заработной платы рабочих и служащих в месяц. Пособие за время временной приостановки работы организации выплачивается не менее 2/3 должностного оклада (ставки).
Организация и документальное оформление учета выработки, начисления заработка при сдельной и повременной оплате труда
Дифференциация размера оплаты труда осуществляется в зависимости от сложности труда, его условий, уровня квалификации работников. Заработная плата организаций максимальными размерами не ограничивается, и ее повышение зависит от величины доходов организации.
Сдельной называется такая оплата труда, при которой работник получает заработную плату в зависимости от количества выполненной работы по установленным сдельным расценкам за единицу доброкачественной продукции, выраженной в натуральных показателях (штуках, килограммах, метрах и т.д.). Основой организации сдельной формы оплаты труда являются нормы времени, нормы выработки и сдельные расценки. Выработкой называется количество изготовленной продук¬ции, деталей, выполненных операций, оказанных услуг.
Учет выполнения работ и выработки продукции осуществляют мастера, начальники участков и другие работники, на которых возложены эти обязанности. Основными первичными документами по учету выработки и заработной платы рабочих являются: наряды на сдельные работы, наряды-задания, маршрутные листы, рапорта о выработке, листки на доплату, акты о браке, список лиц, работающих сверхурочно, листки о простое. В них заранее проставляются данные об установленных нормах времени, объемах работ, расценках и т.п.
Выписанные рапорты о выработке и наряды регистрируются в реестре нарядов, нумеруются по порядку и выдаются работникам и бригадирам под расписку в реестре. По окончании задания или месяца мастер производит приемку продукции, ее качества и закрывает наряд. Нормировщики проверяют правильность норм и расценок, после этого наряды подписываются начальником цеха. Из отдела труда и заработной платы наряды и рапорта вместе с табелями-расчетами передаются в бухгалтерию в установленные сроки. В бухгалтерию поступают также остальные первичные документы по начислению заработной платы (больничные листки, повестки, справки и т.д.). По мере поступления первичных документов работники расчетного отдела бухгалтерии проверяют правильность их оформления и содержащихся в них расчетов. Документы принимаются к учету при наличии в них всех подписей.
При сдельной оплате труда заработная плата определяется путем умножения сдельных расценок за единицу доброкачественной продукции и на количество выпущенной продукции.
При повременной оплате труда заработная плата начисляется на основании табеля, в котором отражается количество фактически отработанного времени. При этой форме оплаты труда заработная плата определяется путем умножения тарифной ставки работника соответствующего разряда на число отработанных (оплачиваемых) часов.
Заработная плата руководителям, специалистам и другим работникам, которым устанавливаются должностные оклады, определяется путем деления установленного месячного оклада и умножения полученной суммы на количество фактически отработанного времени.