Виды аудита
С точки зрения классификационных признаков выделяют внешний и внутренний аудит, обязательный и инициативный.
Внешний аудит проводится на договорной основе аудиторскими фирмами или индивидуальными аудиторами с целью объективной оценки достоверности бухгалтерского учета и финансовой отчетности организации. Выполнение такой независимой экспертизы хозяйственно-финансовой деятельности одновременно предполагает и разработку рекомендаций по улучшению финансовой стратегии организации, повышению эффективности ее хозяйствования, а также оценку платежеспособности, финансовой устойчивости и имеющихся резервов.
Основная цель аудита может дополняться обусловленными договором с клиентом задачами анализа правильности исчисления налогов, разработкой мероприятий по улучшению финансовою положения организации, оптимизации затрат и результатов деятельности, доходов и расходов.
Внутренний аудит — независимая оценка внутри организации, необходимая для проверки и определения эффективности ее деятельности. За внутренний аудит отвечает сама организация или один из ее отделов: это контрольный орган внутри самой организации. Цель внутреннего аудита — помочь служащим организации эффективно выполнять свои обязанности. Внутренний аудит предоставляет им для этого данные анализа, оценки, рекомендации, советы и информацию о проверяемых объектах.
Обязательный аудит — внешний аудит организации или индивидуального предпринимателя, обязательность проведения которого установлена законодательными актами.
Организации, имеющие систему ведомственного или внутреннего контроля финансовой и хозяйственной деятельности (внутренний аудит), освобождаются от обязательных аудиторских проверок в случаях, установленных Президентом Республики Беларусь.
Аудит может быть инициативным (добровольным), когда он проводится по решению руководства организаций (или ее учредителей).
Основная цель инициативного аудита — выявить недостатки в ведении бухгалтерского учета, составлении отчетности, в налогообложении, провести анализ финансового состояния организации и помочь ей в организации учета и отчетности.
Согласно п.2.4Декрета Президента от 28.07.99г. № 30 «О некоторых мерах по совершенствованию государственного регулирования аудиторской деятельности и контролю за ее осуществлением в РБ» затраты юридических лиц и индивидуальных предпринимателей на проведение обязательных аудиторских проверок, предусмотренных законодательством, относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) в пределах норм, утвержденных СМ РБ. Иные расходы указанных лиц на проведение аудиторских проверок в себестоимость не включаются.
Перечень организаций, подлежащих обязательной аудиторской проверке, утвержден постановлением СМ от 17.06.96г. № 398 «О юридических лицах негосударственной формы собственности, подлежащих обязательной аудиторской проверке» с учетом изменений и дополнений, внесенных постановлениями СМ от 10.02.97г. № 67 и от 26.11.98г. № 1825, где сказано, что обязательной ежегодной аудиторской проверке подлежат:
· предприятия с иностранными инвестициями;
· товарные и фондовые биржи;
· банки и небанковские финансовые организации, а также организации, осуществляющие посредническую и коммерческую деятельность по ценным бумагам;
· деятельность инвестиционного фонда и депозитария;
· открытые и закрытые акционерные общества.
Сущность аудита. Понятие, содержание и задачи аудита
Аудиторская деятельность (аудит) — предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности и других документов организаций, их обособленных подразделений, индивидуальных предпринимателей (далее — аудируемые лица), а при необходимости и (или) по проверке их деятельности, которая должна отражаться в бухгалтерской (финансовой) отчетности, в целях выражения мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности и соответствии совершенных финансовых (хозяйственных) операций законодательству.
Понятие аудита значительно шире таких понятий, как ревизия и контроль. Аудит обеспечивает не только проверку достоверности финансовых показателей, но и разработку предложений по оптимизации хозяйственной деятельности с целью рационализации расходов и увеличения прибыли. Аудит можно определить как своеобразную экспертизу бизнеса.
Под аудитом иногда понимается процесс снижения до приемлемого уровня информационного риска, т.е. вероятности того, что в финансовых отчетах содержатся ложные или неточные сведения для пользователей финансовых отчетов.
Аудитор (от лат. “auditor” — слушатель, ученик, последователь) — лицо, проверяющее состояние финансово-хозяйственной деятельности организации за определенный период. Аудитор отличается от ревизора по своей сущности, по подходу к проверке документации, по взаимоотношениям с клиентом, по выводам, сделанным по результатам проверки, и т.д.
Главная цель аудита — дать объективные, реальные и точные сведения об аудируемом объекте. Аудиторство — это особая, самостоятельная форма контроля. Аудиторство представляет собой независимую экспертизу и анализ финансовой отчетности организации в целях определения ее достоверности, полноты и соответствия действующему законодательству и требованиям, предъявляемым к ведению бухгалтерского учета и финансовой отчетности.
Достижению главной цели способствуют особенности (требования) ведения аудиторской деятельности: независимость и объективность при проведении проверок; конфиденциальность; профессионализм, компетентность и добросовестность аудитора; использование методов статистики и экономического анализа; применение новых информационных технологий; умение принимать рациональные решения по данным аудиторской проверки; доброжелательность и лояльность по отношению к клиентам; ответственность аудитора за последствия его рекомендаций и заключений по результатам аудиторских проверок; содействие росту авторитета аудиторской профессии.
По договору оказания аудиторских услуг аудиторская организация или аудитор — индивидуальный предприниматель с одной стороны (исполнитель) обязуются оказать аудиторские услуги (провести аудит и (или) выполнить сопутствующие аудиту услуги) по заданию другой стороны (заказчика), а заказчик обязуется оплатить эти услуги
Заказчиками могут выступать аудируемые лица и иные лица в соответствии с законодательством.
Аудит призван:
· проверять полноту, достоверность и точность отражения в учете и отчетности затрат, доходов и финансовых результатов деятельности организации;
· проконтролировать соблюдение законодательства и нормативных документов, регулирующих правила ведения учета и составления отчетности, методологию оценки активов, обязательств и собственного капитала;
· выявить резервы лучшего использования собственных основных и оборотных средств, финансовые резервы и возможность использования заемных источников.
Аудиторы в процессе своей деятельности решают также ряд других задач:
· помогают в организации бухгалтерского учета;
· оказывают помощь в восстановлении и ведении учета, составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности;
· участвуют в налоговом планировании и расчете налогов;
· консультируют по отдельным вопросам ведения учета и составления отчетности и др.
Целевое финансирование
Для осуществления финансирования некоторых мероприятий (выполнения определенных работ) организации могут получать из бюджета, от сторонних юридических и физических лиц, своих работников целевые средства. В частности, из бюджета, от министерства (ведомства) может быть получено финансирование на капитальные вложения, научно-исследовательские работы, конверсию военного производства и другие цели; от родителей — средства на содержание детей в детских дошкольных учреждениях; от других организаций — на долевое участие в капитальных вложениях, финансирование расходов по совместному содержанию санаториев, баз отдыха и т.п.
Часть средств для финансирования целевых мероприятий организация может накапливать за счет периодических отчислений от своей чистой прибыли.
Расходование целевых финансирования и поступлений производится в соответствии со сметами, утвержденными руководителями организаций в установленном порядке. Бухгалтерия обязана вести учет целевых средств по источникам поступления и направлениям их использования согласно утвержденным сметам, контролировать их соблюдение.
Синтетический учет целевых средств ведется на пассивном счете 96 “Целевые финансирование и поступления”. Поступление (зачисление чистой прибыли) денежных средств проводится по кредиту данного счета, а их использование — по дебету. Аналитический учет целевых средств ведется по их назначению и источникам поступления.
Поступление целевых средств отражается записями: Д-т 50, 51, 52, 55 68 76 81 и К-т 96.
Использование целевых финансирования и поступлений проводится в учете: Д-т 96 и К-т 08 10 51 70 14 20 23 25 80, 88.
Учет полученных займов
Организации могут получать внутри страны и за рубежом (кроме банков) кредиты и другие привлеченные средства в своей и иностранной валютах, краткосрочные и долгосрочные займы путем выпуска и реализации облигаций, а также под векселя и другие долговые обязательства.
Для обобщения информации о состоянии и движении краткосрочных и долгосрочных займов предназначены два синтетических пассивных счета: 94 «Краткосрочные займы» и 95 «Долгосрочные займы».
На счете 94 «Краткосрочные займы» отражаются краткосрочные займы, полученные на срок не более одного года, чаще всего коммерческие кредиты под векселя или краткосрочные «партнерские» кредиты под долговые обязательства.
В процессе реализации краткосрочных ценных бумаг в их номинальную стоимость могут включаться суммы по процентам за займы или в сумму задолженность по векселю, а также продажа ценных бумаг может производиться по ценам, превышающим их номинальную стоимость.
При этом разница между продажной ценой с учетом сумм по процентам ценных бумаг и их номинальной стоимостью учитывается на счете 83 «Доходы будущих периодов», а затем равномерно на протяжении всего срока договора займа списывается с этого счета на счет 80 «Прибыли и убытки».
При поступлении средств от заимодавцев (кроме банков) в учете делают проводки: на продажную стоимость ценных бумаг (выданных векселей) с учетом процентов, поступившую на счета денежных средств – Д-т 51 и К-т 94, 83.
Получение средств от физических лиц с удержанием в согласованных ежемесячных размерах из заработной платы работников в учете отражают записью – Д-т 70 и К-т 94.
Списание разницы со счета 83 равными долями на протяжении всего срока займа отражается записью – Д-т 83 и К-т 80.
Если проценты по полученным займам и другим привлеченным средствам выплачиваются организацией-должником при возврате указанных сумм, то причитающиеся заимодавце проценты ежемесячно на протяжении всего срока договора отражаются записями – Д-т 76 и К-т 80.
Задолженность перед заимодавцами, обеспеченная выданными организацией векселями, не списывается со счета 94, а учитывается обособленно в аналитическом учете.
При возврате (погашении) полученных займов делают запись – Д-т 94 и К-т 51.
На счете 95 «Долгосрочные займы» учитывают долгосрочные займы, полученные на срок более одного года путем реализации облигаций, а также под долгосрочные векселя и другие обязательства. Организация, выпустившая акции трудового коллектива и акции организации, поступления по которым не зачислялись в уставный фонд, отражают эти суммы как задолженность на отдельных субсчетах счета 95 «Долгосрочные займы».
При поступлении денежных средств от реализации облигаций в учете делают запись – Д-т 51 и К-т 95.
В таком же порядке отражаются суммы займов, полученные под векселя и другие долговые обязательства.
Оплата процентов по долгосрочным займам отражается в учете – Д-т 80 и К-т 76.
Другие расходы, связанные с выпуском и распространением облигаций (приобретение бланков облигаций, комиссионные сборы за распространение и др.), относятся также на счет 80.
При возврате (погашении) полученные кредитов делается следующая запись – Д-т 95 и К-т 51.
Аналитический учет по счетам 94 и 95 ведется в разрезе заимодавцев и сроков погашения кредитов.
На счетах 94 и 95 также отражаются расчеты с бюджетом по полученным суммам налогового кредита. К ним открывают субсчет «Налоговый кредит». На сумму полученного налогового кредита делают запись – Д-т 68 и К-т 94.
На суммы процентов за пользование налоговым кредитом в зависимости от целей его предоставления составляют записи – Д-т 26, 44, 08, 81, 87, 88 и К-т 51, 52, 55, 76.
Суммы пени, исчисленные за не погашенный в установленные сроки налоговый кредит, не уплаченные в установленные сроки суммы процентов за пользование налоговым кредитом, а также за нецелевое использование налогового кредита, отражаются – Д-т 81, 87, 88 и К-т 51, 52, 76.
Учет кредитов банка. Займов и иных денежных поступлений. Учет кредитов банка
Многие организации пользуются кредитами банка для пополнения производственных запасов, при трудностях с реализацией продукции, для капитального строительства, экспортно-импортных операций и т.д. Кредиты банка позволяют маневрировать собственными средствами, хозяйствовать с меньшей суммой собственных средств. Ссуды банки выдают на принципах: целевой характер кредитования; обеспеченность кредитов продукцией и другими средствами; срочность возврата, платность ссуд (уплата процентов в пользу банка). Порядок кредитования, оформления кредитов, погашения регулируется правилами банков и кредитными договорами.
Ссуды на текущую хозяйственную деятельность выдают на срок не более года. Учитываются они на пассивном счете 90 «Краткосрочные кредиты банков». Краткосрочные ссуды (кредиты) выдаются на покупку материалов, МБП, товаров, на экспорт-импорт, на погашение налогов, на научно-исследовательские работы и даже на зарплату, т.е. ссуды в оборотные средства.
Ссуды на капиталовложения выдаются на срок более 1 года. Учитываются они на пассивном счете 92 «Долгосрочные кредиты банков». Сроки погашения кредитов и процентные ставки по ним оговариваются в кредитном договоре или срочном обязательстве. Кредитный договор заключается обычно на год. Если есть ссуда, просроченная более 30 дней, выдача новых ссуд прекращается. Долгосрочные кредиты банки дают на техническое перевооружение, расширение действующего предприятия, на строительство, приобретение нового оборудования, автомашин и т.п.
При кредитовании капитальных вложений кредиты могут направляться сразу на оплату расчетных документов поставщиков и подрядчиков (Д-т 60 и К-т 90). Могут выдаваться сразу или поэтапно, по мере выполнения строительно-монтажных работ.
Для получения кредита предприятие в банк представляет заявление (ходатайство), где указывает целевое направление кредита, сумму, срок пользования и сроки погашения кредита, характеристика кредитуемого предприятия и экономический эффект от его осуществления, технико-экономическое обоснование кредитуемого объекта, мероприятия, копии договоров (соглашений, контрактов) с покупателями продукции, с подрядными строительными организациями и другие документы по требованию банка.
Для определения платежеспособности предприятия в банк представляется баланс основной деятельности на последнюю отчетную дату, отчет о прибылях и убытках.
При низкой платежеспособности банку предоставляются гарантии погашения кредита — это обязательства по залогу имущества, на которое банк имеет право на взыскание, или гарантийное письмо предприятия-гаранта о погашении кредита в безакцептном (без согласия на оплату) порядке, или договор страхования погашения кредита страховой компанией.
При невыполнении обязательств по погашению кредита его дальнейшая выдача приостанавливается, и через суд банк имеет право объявить предприятие неплатежеспособным — банкротом, реализовать заложенное имущество, погашать просроченные кредиты за счет поступающей на расчетный счет выручки от реализации продукции, работ, услуг.
По ссудным счетам, как и по расчетным и валютным счетам, банки дают выписки, на основании которых ведется аналитический и синтетический учет кредитов и их погашения. Составляют бухгалтерские записи: зачисление кредита на расчетный и валютный счета – Д-т 51,52 и К-т 90, 92, 93; оплата счетов поставщиков и подрядчиков – Д-т 60 и К-т 90,92; расчеты по платежам в бюджет (налогам), задолженности фонду социальной защиты населения – Д-т 68,69 и К-т 90,92.
Проценты за пользование краткосрочными и долгосрочными кредитами, полученными под оборотные средства, относятся на себестоимость – Д-т 20,26, 44 и К-т 90, затем погашаются – Д-т 90 и К-т 51, 52. Проценты по всем просроченным и отсроченным (пролонгированным) кредитам списываются за счет прибыли - Д-т 81-2 и К-т 90, 92, затем погашаются – Д-т 90, 92 и К-т 51, 52.
По заявлению-обязательству организация, представленному в банк, и списку заемщиков банки могут выдавать кредит на строительство жилых домов, приобретение скота. Кредиты, полученные организацией для выдачи своим работникам, учитываются на счете 93 «Кредиты банков для работников». Составляют бухгалтерские записи: получение кредита – Д-т 50,51 и К-т 93; выдача кредита работникам – Д-т 73 и К-т 50,51; погашение кредита организацией – Д-т 93 и К-т 50,51; погашение кредита работниками – Д-т 50, 51,70 и К-т 73.