Учет расчетов с бюджетом и по внебюджетным платежам
Все организации постоянно ведут расчеты с бюджетом по налогам и отчислениям: налог на добавленную стоимость (НДС); налог на прибыль (доходы); налог с продаж автомобильного топлива; налог на недвижимость; налог за пользование природными ресурсами (экологический налог); акцизы; платежи за землю; подоходный налог с граждан; чрезвычайный налог для ликвидации последствий на Чернобыльской АЭС и отчисления в фонд занятости; отчисления в республиканский фонд поддержки производственной сельхозпродукции и продовольствия и аграрной науки и пользователями автомобильных дорог; отчисления на финансирование расходов, связанных с содержанием и ремонтом жилищного фонда, в местный целевой бюджетный фонд стабилизации экономики производителей сельхозпродукции и продовольствия и др.
Для учета расчетов с бюджетом используется активно-пассивный синтетический счет 68 «Расчеты с бюджетом». Начисление в пользу бюджета платежей записывается по кредиту счета, а перечисление - по дебету счета.
По расчетам с бюджетом записи по счетам будут следующие: начисление налога за пользование природными ресурсами (экологический налог), платежей за землю, чрезвычайного налога для ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС и др. и фонд защиты - Д-т 20 (25, 26, 23, 29), 44 и К-т 68; начисление налога на добавленную стоимость, налога на топливо, акцизов, сельхозналога, фонд стабилизации, на содержание жилищного фонда и др. – Д-т 46 и К-т 68; начисление налога на прибыль и доходы, налога на недвижимость и др. – Д-т 81-1 и К-т 68; начисление штрафных санкций и пени по расчетам с налоговой инcпекцией – Д-т 81-2 и К-т 68; начисление подоходного налога с граждан – Д-т 70 и К-т 68; перечисление налогов и отчислений в бюджет – Д-т 68 и К-т 51, 52.
Аналитический учет по счету 68 ведется по каждому виду налогов в соответствующих ведомостях.
Организации кроме платежей в бюджет ведут расчеты с государственными органами по платежам в различные внебюджетные фонды. Порядок исчисления и взноса платежей во внебюджетные фонды регулируется законодательными и другими нормативными актами. К внебюджетным фондам относятся отчисления: в инновационный фонд; в специальные отраслевые и межотраслевые внебюджетные фонды, образуемые местными органами власти. Для этих целей предназначен активно-пассивный счет 67 «Расчеты по внебюджетным платежам». По кредиту этого счета отражаются суммы, причитающиеся к взносу во внебюджетный фонд, а по дебету – фактически перечисленные суммы в эти фонды.
Составляются следующие бухгалтерские записи: при отчислении во внебюджетный фонд – Д-т 20,79,81 и К-т 67; при перечислении сумм во внебюджетные фонды – Д-т 67 и К-т 51,52,50.
Аналитический учет по счету 67 ведется по каждому внебюджетному фонду в соответствующих ведомостях.
Учет расчетов с покупателями и заказчиками
Для учета расчетов с покупателями используется активно-пассивный счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», по дебету которого отражается увеличение задолженности покупателей, а по кредиту – ее уменьшение. К счету могут быть открыты такие субсчета, как:
62-1 «Расчеты в порядке инкассо»;
62-2 «Расчеты плановыми платежами»;
62-3 «Векселя полученные»;
62-4 «Расчеты по товарным операциям»;
62-5 «Расчеты по прочим операциям».
Составляются следующие бухгалтерские записи: по мере отгрузки продукции – Д-т 62 и К-т 46; при поступлении платежа – Д-т 51 и К-т 62.
С применением векселей также используется счет 62, на котором учитываются расчеты с покупателями по суммам задолженности за товары, проданные им с рассрочкой платежа.
Вексель - это ценная бумага, удостоверяющая безуслов¬ное денежное обязательство векселедателя уплатить при на¬ступлении срока определенную сумму денег владельцу век¬селя (векселедержателю). Вексель является средством оформ¬ления коммерческого кредита, предоставляемого в товарной форме продавцами покупателям в виде отсрочки уплаты долга за проданные товары (оказанные услуги).
Содержание векселя точно определяется законом. Вексель должен содержать: наименование: вексель; простое, ничем не обусловленное обязательство упла¬тить определенную сумму; наименование плательщика; указание срока и места платежа; наименование того, кому должен быть совершен пла¬теж; указание даты и места составления векселя; подпись векселедателя.
Банк плательщика может акцептовать (означает: готов оплатить) вексель. Это значит, что банк при отсутствии средств у плательщика берет на себя обязательство с наступлением срока платежа по векселю оплатить его за счет кредита. За осуществление этой услуги банк взимает с плательщика оп¬ределенный процент от суммы платежа.
В бухгалтерском учете делают следующие записи: на полученные векселя за отгруженную продукцию– Д-т 62/3 и К-т 46 ,47,48; на сумму погаше¬ния задолженности, обеспеченной векселями - Д-т 51, 52 и К-т 62/3; на величину процента – Д-т 51,52 и К-т 80;
Выдача векселей на стоимость фактически поступивших товарно-материальных ценностей, потребленных услуг отра¬жается бухгалтерской записью: Д-т 10 ,12, 41, 01 и К-т 60 /3. Предусмотренный по векселю процент включается вексе¬ледателем в себестоимость и отражается следующей записью: Д-т 26 и К-т 51,52.
Бланки векселей хранятся в организации как бланки стро¬гой отчетности и учитываются на забалансовом счете 006 “Бланки строгой отчетности”.
Аналитический учет векселей ведется по отдельным банкам и векселям.
Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками
Поставщики — это организации, поставляющие данной организации товарно-материальные ценности, электроэнергию, газ, пар, воду и т.д. Подрядчики выполняют для предприятия строительно-монтажные, наладочные, научно-исследовательские и другие работы.
Расчеты могут производиться после отгрузки продукции, то¬варов, услуг, а могут осуществляться в виде предварительной оп¬латы (предоплаты) в счет будущих поставок товарно-материальных ценностей или оказания услуг. Безналичные расчеты производятся как за счет имеющихся средств на расчетном счете организации, так и кредитов банков. Платежи осуществляются с согласия плательщика или по его поручению, за исключением случаев, установленных законода¬тельством или правилами расчетов. Плательщик имеет право от¬казаться от акцепта (платежа) на законных основаниях.
Все платежи осуществляются в порядке очередности поступ¬ления документов, кроме бюджетных налогов и оплаты энергоно¬сителей, которые перечисляются в первоначальном порядке, а также заработная плата. Списание средств со счетов плательщи¬ков производится на основе первого экземпляра платежного пору¬чения, на котором стоят подписи руководителя, главного бухгалте¬ра и печать предприятия. Помарки, подчистки, исправления в бан¬ковских документах не допускаются.
Основными формами расчетов являются: акцептная форма расчетов (платежными поручениями-требованиями), платежные поручения, аккредитивная форма расчетов, расчетные чеки, плановые плате¬жи.
Поставщик, отгружая продукцию, товары, материалы, прежде всего выписывает сопроводительный товарный документ — товар¬но-транспортную накладную, счет-фактуру или счет.
Банковский платежный документ выписывает или поставщик или плательщик в зависимости от принятой формы безналичных расчетов.
У покупателя (плательщика) операции отражаются по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»: по кредиту задолженность поставщикам, а по дебету ее погашение. При акцепте счета поставщика за по¬ступившие товарно-материальные ценности (сюда же относятся и расходы по доставке, включенные в счет поставщика) составляется запись - Д-т 07,08, 10,12,41 и К-т 60; при оплате счета поставщика – Д-т 60 и К-т 51,52,55, 61,90
В настоящее время наряду с предоплатой применяется рассрочка платежа (коммерческий кредит) с уплатой процентов поставщику за предоставленную рассрочку платежа и на их сумму увеличивается стоимость покупаемых материальных ценностей - Д-т 04, 08, 10, 12, 41 и К-т 60. При коммерческом кредите средством платежа выступает вексель— письменное долговое обязательство должника (покупателя) своему поставщику (креди¬тору) уплатить указанную сумму в срок, оговоренный договором поставки. Составляются бухгалтерские записи: задолженность подрядчику по строительству или ре¬монту основных средств - Д-т 08,20, 25, 26, 44 и К-т 60, 76; принят к оплате (оплачен) предъ¬явленный счет за услуги для произ¬водства (газ, электроэнергия) сто¬ронних организаций и ремонтные услуги – Д-т 60, 76 и К-т 51,55
Платежными поручениями производится и предоплата. Если организация-покупатель производит авансовые платежи (предоплата) под по¬ставку товарно-материальных ценностей, под выполнение работ, услуг, то учет предоплаты ведется на активном счете 61 «Расчеты по авансам выданным» (если в договоре поставок предусмотрена предоплата). Записи по этому счету следующие: на основе платежного поручения на перечисление предоплаты согласно выписке с расчетного счета и других счетов – Д-т 61 и К-т 51,52,55, 90; поступление товаров, материалов в счет предоплаты – Д-т 04,07, 10, 12,41и К-т 60; оплата счетов поставщиков (и подрядчиков)- Д-т 60 и К-т 61. Если в договоре поставок предоплата не предусмотрена, то авансовые платежи можно отражать по счету 60.
Аналитический счет ведется по каждому поставщику. У по¬ставщика, получившего предоплату на поставку грузов, учет ведет¬ся на пассивном счете 64 «Расчеты по авансам полученным»: получение предоплаты - Д-т 50,51,52 и К-т 64; отгружены товарно-материальные ценности – Д-т 46, 47, 48 и К-т 04,07, 10, 12,40,41; списание задолженности и отражение реализации – Д-т 46 и К-т 64. Аналитический учет ведется по каждой предоплате.