Учет доходов будущих периодов
Доходы, полученные в данном отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, а также предстоящие поступления по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы, и разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей называются доходами будущих периодов. Они учитываются на синтетическом пассивном счете 83 “Доходы будущих периодов”. По кредиту этого счета учитываются доходы, относящиеся к будущим периодам, предстоящие поступления задолженностей, доходы, возникающие вследствие превышения взыскиваемых сумм с виновников недостающих ценностей над их балансовой стоимостью, а по дебету — списание доходов будущих периодов на прибыль отчетного года.
К счету 83 “Доходы будущих периодов” могут быть открыты следующие субсчета:
1 - “Доходы, полученные в счет будущих периодов”;
2 - “Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы”;
3 - “Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей” и др.
На субсчете 1 “Доходы, полученные в счет будущих периодов” учитываются доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам: плата за коммунальные услуги; выручка за грузовые перевозки; за перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам; абонементная плата за пользование средствами связи и др.
При полной журнально-ордерной форме учет по счету № 83 ведется в журнале-ордере № 15, при сокращенной — журнале-ордере № 07, а при упрощенной — в ведомости № В-4.
Полученные либо начисленные вышеуказанные суммы доходов будущих периодов в учете отражаются записями: на поступившие доходы будущих периодов на счета учета денежных средств Д-т 51 и К-т 83 на начисленные соответствующие доходы будущих периодов Д-т 76 и К-т 83.
На субсчет 2 “Предстоящие поступления задолженности по недостачам выявленным за прошлые годы” учитываются предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы. Они отражаются: на суммы недостач ценностей, выявленных за прошлые отчетные периоды (до отчетного года), признанных виновными лицами или присужденных к взысканию с них судебными органами Д-т 84 и К-т 83 на списание поступивших сумм недостач со счета 83 на финансовые результаты Д-т 83 и К-т 80.
На субсчете 3 “Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей” учитывается указанная разница, если с виновника за недостающие ценности удерживается более высокая их стоимость, чем они числятся на балансе предприятия.
Для отражения курсовых разниц, возникающих при переоценке денежных средств и дебиторской задолженности, стоимость которых выражена в иностранной валюте, к счету 83 открывается специальный субсчет “Курсовые разницы”.
Аналитический учет по счету 83 ведется в следующем порядке: по субсчету 1 — в разрезе видов доходов; по субсчету 2 — по каждому виду недостач; по субсчету 3 — по видам недостающих ценностей.
Учет доходов и расходов от внереализационных операций
Кроме того, организации могут иметь финансовые результаты от внереализационных операций, т.е. от операций, не связанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг), основных средств, товарно-материальных ценностей, нематериальных и других активов. Конечный результат от внереализационных операций определяется путем сопоставления доходов от них с потерями.
К доходам, отраженным на счете «Прибыль и убытки», относятся:
· доходы, полученные на территории Республики Беларусь и за ее пределами от долевого участия в деятельности других организаций, дивиденды по акциям и доходы по облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим организации;
· уплаченные, присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также доходы от возмещения причиненных убытков;
· прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
· положительные курсовые разницы по операциям в иностранных валютах;
· выручка от продажи валютных средств;
· поступления долгов, ранее списанных как безнадежные;
· излишки объектов основных фондов и прочих активов, выявленные при инвентаризации;
· кредиторская и депонентская задолженность, по которой истекли сроки исковой давности;
· другие доходы от операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг).
К расходам и потерям, отражаемым на счете «Прибыли и убытки», относятся:
· не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;
· потери от уценки производственных запасов и готовой продукции;
· убытки по операциям с тарой;
· судебные издержки и арбитражные расходы;
· уплаченные, присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также расходы по возмещению причиненных убытков;
· суммы сомнительных долгов по расчетам с другими предприятиями, а также отдельными лицами, подлежащие резервированию в соответствии с законодательством;
· убытки от списания дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, и других долгов, нереальных для взыскания;
· убытки по операциям прошлых лет, выявленные или востребованные в текущем году;
· не компенсируемые потери от стихийных бедствий (уничтожение и порча производственных запасов, готовых изделий и других материальных ценностей, потери от остановки производства и прочее), включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий;
· не компенсируемые убытки в результате пожаров, аварий, других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
· отрицательные курсовые разницы по операциям в иностранной валюте, а также расходы, связанные с продажей и покупкой иностранной валюты.
· затраты по аннулированным производственным заказам, а также затраты на производство, не давшее продукции.
· убытки от недостач (хищений), виновники которых не установлены либо судом отказано в иске. Если полностью или частично отказано судом во взыскании данных сумм по причине ненадлежащего учета и хранения материальных ценностей, пропуске исковой давности и по другим зависящим от истца причинам, то источником погашения этих убытков, является прибыль, остающаяся в распоряжении субъектов хозяйствования, или другие источники собственных средств;
· налоги и сборы, уплачиваемые в соответствии с действующим законодательством за счет финансовых результатов;
· другие расходы, не связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг).
В течение отчетного года указанные доходы и потери накапливаются на счете 80 нарастающим итогом с начала года (кумулятивный принцип).
На доходы от внереализационных операций в учете делают следующие записи: Д-т 51, 01, 04, 07, 08, 10, 12, 20, 23, 40, 41 и К-т 80 .
Потери в результате внереализационных операций учитываются на счетах следующим образом: Д-т 80 и К-т 51, 50, 52, 55, 76, 10, 12, 23, 25, 26, 40, 41, 47, 60, 62, 63, 65, 69, 70, 73, 76.
Кроме того, организации непосредственно за счет прибыли могут создавать резервы по сомнительным долгам для погашения невостребованных долгов с покупателей и заказчиков. Они формируются в конце отчетного года за счет прибыли. При этом составляют запись: Д-т 80 и К-т 82 “Резервы по сомнительным долгам”
В процессе хозяйственной деятельности организации могут возникать и другие внереализационные доходы и потери.
Учет финансовых результатов от прочей реализации
Организации могут иметь прибыль или убыток от реализации и прочего выбытия принадлежащих им основных средств (ликвидация, списание и др.), а также безвозмездного их получения.
Указанные финансовые результаты определяются на счете 47 “Реализация и прочее выбытие основных средств”.
Полученная прибыль в учете отражается проводками - Д-т 47 и К-т 80, на сумму убытков делается следующая запись - Д-т 80 и К-т 47.
Финансовые результаты от реализации принадлежащих организации товарно-материальных ценностей (средств в обороте), нематериальных активов, валютных ценностей, ценных бумаг и других финансовых вложений и т.п. определяются на счете 48 “Реализация прочих активов”. Прибыль от реализации указанных активов отражается в учете записью - Д-т 48 и К-т 80, убытки учитываются обратной записью на счетах бухгалтерского учета - Д-т 80 и К-т 48.
2. Вторая часть балансовой прибыли — это прибыль (убыток) °т реализации, ликвидации и прочего выбытия основных средств, которая определяется в конце месяца по активно-пассивному счету 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств», по кредитукоторого отражается выручка от реализации основных средств, списание начисленного износа, материалы, оприходованные от ликвидации основных средств, а по дебету списывается первоначальная стоимость основных средств, налоги и отчисления, связанные с реализацией,ликвидацией.
Разница между кредитом и дебетом счета 47 ежемесячно переносится на счет 80 по аналогии со счетом 46.
3. Третья часть балансовой прибыли — это прибыль (убыток) от реализации прочих активов (материалов, МБП, нематериальных активов, акций, облигаций и др.), отражаемая на активно-пассивном счете 48 «Реализация прочих активов».
Счет 48 закрывается ежемесячно аналогично счетам 46 и 47.
Учет финансовых результатов от реализации продукции (работ, услуг)
Финансовые результаты от реализации продукции определяются на счете 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” и списываются на счет 80 “Прибыли и убытки”.
Бухгалтерские регистры ведутся по данным справок бухгалтерии, выписок с расчетного и других счетов банка, актов, протоколов инвентаризационных комиссий, других регистров (ведомостей, журналов-ордеров) и др.
Полученные прибыли или убытки в бухгалтерском учете отражаются следующими проводками:
а) прибыль от реализации продукции (работ, услуг) - Д-т 46 и К-т 80
б) убытки от реализации продукции (работ, услуг) - Д-т 80 К-т 46.
Таким образом, на счете 80 “Прибыли и убытки” по дебету отражаются убытки и потери, по кредиту — прибыли (доходы) предприятия.
Сальдо (конечный финансовый результат) может быть кредитовым, если предприятие в результате своей деятельности получило прибыль, или дебетовым, если предприятие получило убытки. При этом финансовые результаты показываются в пассиве баланса: прибыль — положительной записью, убыток — отрицательной.
Учет финансовых результатов и использования прибыли. Структура и порядок формирования финансового результата
Конечный финансовый результат хозяйственной деятельности организации (балансовая прибыль или убыток), представляет собой сумму финансовых результатов от реализации продукции, работ, услуг, товаров, основных средств, материальных ценностей, нематериальных и прочих активов и прибыли (убытков), полученных от внереализационных операций.
Различают балансовую прибыль и прибыль (убыток), остающуюся в распоряжении предприятия (чистая прибыль).
Балансовая прибыль (убыток) представляет собой сумму финансовых результатов от реализации продукции (товаров, работ, услуг), основных средств, материальных ценностей, нематериальных и прочих активов и прибыли (убытков), полученных от внереализационных операций.
При этом прибыль (убыток) от реализации продукции, товаров, работ, услуг определяется как разница между выручкой от их реализации в отпускных ценах (валовым доходом) и издержками производства (обращения) реализованной продукции, товаров, работ, услуг и суммами налогов, сборов и отчислений, уплачиваемых в соответствии с установленным законодательством порядком из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг.
Выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется либо по мере ее оплаты (при безналичных расчетах - по мере поступления средств за товары (работы, услуги) на счета в учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами — по поступлении средств в кассу), либо по мере отгрузки товаров (выполнения работ, услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов.
Метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) устанавливается организацией на длительный срок (ряд лет), исходя из условий хозяйствования и заключаемых договоров.
Прибыль (убыток) от реализации основных средств рассчитывается как разница между выручкой от их реализации в отпускных ценах и их остаточной стоимостью, а также расходами, связанными с их реализацией, и налогами, относимыми на их реализацию.
Прибыль (убыток) от реализации материальных ценностей и других активов исчисляется как разница между выручкой от их реализации в отпускных ценах и затратами на их приобретение, реализацию и налогами, относимыми на их реализацию.
В результате производственно-хозяйственной деятельности организации могут иметь прибыли или убытки от внереализационных операций: суммы полученных (уплаченных) штрафов, пени, неустоек и других экономических санкций (за исключением сумм санкций, вносимых в бюджет в соответствии с законодательством); прибылей и убытков прошлых лет, выявленных в отчетном году; некомпенсируемых убытков от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций; потерь от списания долгов и дебиторской задолженности; поступлений долгов, ранее списанных как безнадежные; прочих доходов (потерь, расходов), относимых в соответствии с действующим законодательством на счет прибылей и убытков.
В совместных организациях основная часть прибыли также формируется в процессе реализации продукции, работ и услуг на внутреннем и внешнем рынке и представляет собой разницу между валовым доходом, полученным от реализации продукции (работ, услуг), и фактическими затратами на ее изготовление (выполнение работ, оказание услуг) и сбыт.
Прибыль, остающаяся в распоряжении организации (чистая прибыль), представляет собой разность между балансовой прибылью и налоговыми платежами за счет нее. Указанная прибыль остается в распоряжении организации и может направляться на создание различных фондов.
Таким образом, финансовые результаты работы организации (прибыль, убыток) формируются в процессе реализации продукции (товаров, работ, услуг), основных средств, товарно-материальных ценностей, нематериальных и прочих активов, а также внереализационных доходов и расходов.
В процессе хозяйственной деятельности организации могут наряду с прибылью иметь и непредвиденные потери. Как прибыли, так и убытки должны найти отражение в учете по каждой статье и финансовым результатам в целом.
Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности предприятия в отчетном году предназначен синтетический счет 80 “Прибыли и убытки”.
По кредиту этого счета отражаются прибыли (доходы) предприятия, а по дебету — убытки (потери).