Учет расходов по элементам затрат.
Экономические элементы показывают, что израсходовано и на какую сумму в целом по организации, независимо от того, относятся ли эти расходы к произведенной продукции или к работам и услугам непромышленного характера. Экономические элементы используются при составлении сметы затрат на производство в денежном выражении и проверке ее исполнения, при нормировании и анализе оборотных средств предприятия. В народнохозяйственном масштабе по ним исчисляется национальный доход, созданный в промышленности.
К экономическим элементам относятся:
1. Материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов).
2. Расходы на оплату труда.
3. Отчисления на социальные нужды.
4. Амортизация основных фондов.
5. Прочие затраты.
Эта группировка является единой для всех предприятий.
В элемент “Материальные затраты” включается стоимость:
приобретаемых со стороны сырья и материалов, которые входят в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являются необходимым компонентом при изготовлении продукции (проведении работ, оказании услуг);
покупных материалов, используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) для обеспечения нормального технологического процесса и для упаковки продукции или расходуемых на другие производственные и хозяйственные нужды а также запасных частей для ремонта основных производственных фондов, МБП, предметов проката; износ МБП (инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, средств индивидуальной защиты и других малоценных предметов) и др.
В элементе “Расходы на оплату труда” отражаются выплаты по заработной плате, исчисленные исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов, устанавливаемых в зависимости от результатов труда, его количества и качества, стимулирующих и компенсирующих выплат, включая компенсации по оплате труда в связи с повышением цен и индексацией заработной платы в соответствии с действующим законодательством;
В элементе “Отчисления на социальные нужды” отражаются обязательные отчисления по установленным законодательством нормам в Фонд социальной защиты населения. Фонд содействия занятости от всех видов оплаты труда работников, занятых в производстве соответствующей продукции (работ, услуг), независимо от источников выплат, кроме тех, на которые страховые взносы не начисляются.
В элементе “Амортизация основных фондов” отражается сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов, исчисленная исходя из их балансовой стоимости и утвержденных в установленном порядке методов и правил.
К элементу “Прочие затраты” в составе себестоимости продукции (работ, услуг) относятся: налоги, сборы и другие платежи в бюджет и внебюджетные фонды, относимые на себестоимость продукции; страховые взносы по видам обязательного страхования, по добровольному страхованию жизни и дополнительных пенсий, а также платежи по страхованию имущества; плата по процентам за ссуды; плата сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану; плата за подготовку и переподготовку кадров; оплата консультационных и информационных услуг, а также аудиторских услуг; авторский гонорар; компенсация за износ (амортизацию) использованных для нужд предприятия личных транспортных средств, оборудования; расходы на рекламу; оплата работ по сертификации продукции, товаров, работ, услуг; затраты на гарантийный ремонт и обслуживание изделий; расходы на приобретение канцелярских принадлежностей, бланков учета и отчетности, расходы на подписку периодических изданий; арендная плата; лизинговые платежи; износ нематериальных активов; командировочные и представительские расходы, в пределах норм, установленных законодательством; отчисления в ремонтный фонд и резерв предстоящих затрат по ремонту основных фондов; другие затраты, входящие в состав себестоимости продукции (работ услуг), но не относящиеся к ранее перечисленным элементам затрат.
Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции
Себестоимость продукции включает различные виды затрат, зависящих и не зависящих от работы данной организации, вытекающих из характера данного производства и не связанные с ним непосредственно. В связи с этим, важное значение имеет четкое определение состава затрат, которые ее формируют.
Себестоимость продукции является объективной экономической категорией, и ее формирование должно происходить без регулирующего воздействия государственных органов. Государственные органы должны регламентировать только перечень затрат, не подлежащих включению в издержки производства и обращения, т.е. действовать по принципу «все разрешено, что не запрещено». Однако состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, в нашей стране в настоящее время устанавливается централизованно. Здесь применяется не разрешительный, а регулирующий принцип.
Воздействие государства на процесс формирования себестоимости продукции проявляется в следующих случаях:
· подразделение затрат предприятий на текущие затраты производства и долгосрочные инвестиции;
· разграничения затрат организаций на относимые в себестоимость продукции и возмещаемые за счет других источников финансирования (финансовых результатов, специальных фондов, целевого финансирования и целевого поступления и др.);
· установление тарифов, отчислений на социальные нужды, размеров различных налогов и сборов.
В настоящее время состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, регламентируется соответствующими нормативными актами, прежде всего Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденными министерствами экономики, статистики и анализа, финансов, труда и введенными в действие с 1 марта 1998г. последующими изменениями и дополнениями.
В соответствии с этим положением к затратам, включаемым в себестоимость продукции, относятся:
· затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг). Это основные затраты, которые составляют значительную часть себестоимости продукции. В них входят материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов) и расходы на оплату труда;
· затраты на подготовку и освоение производства;
· затраты, связанные с использованием природного сырья;
· затраты некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии и организации производства, а также затраты по улучшению качества продукции, повышению ее надежности, долговечности и других эксплуатационных свойств, осуществляемых в ходе производственного процесса;
· затраты, связанные с рационализаторством и изобретательством;
· расходы на обслуживание процесса производства;
· затраты по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности;
· текущие расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией очистных сооружений и других природоохранительных объектов;
· затраты, связанные с управлением производством;
· расходы по набору рабочей силы, подготовке и переподготовке кадров;
· отчисления от всех видов оплаты труда работников, занятых в производстве соответствующей продукции; независимо от источников выплат, по установленным законодательством нормам в фонд социальной защиты населения и государственный фонд содействия занятости;
· оплата по процентам за ссуды;
· амортизация основных фондов;
· плата за аренду и лизинговые платежи;
· затраты по сбыту продукции;
· уплата налогов и сборов, вносимых в бюджет;
· непроизводственные расходы: потери от брака, простоев по внутрипроизводственным причинам, затраты на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание изделий и др.;
Даже из простого перечисления слагаемых затрат, образующих себестоимость продукции, видно, что они неодинаковы не только по своему составу, но и по значению в изготовлении продукта, выполнении работ и услуг. Поэтому для правильной организации учета затрат и калькулирования себестоимости продукции необходимо применять экономически обоснованную классификацию затрат по определенным признакам. Важнейшими из них являются: состав и вид затрат, места их возникновения и носители; роль и назначение в технологическом процессе изготовления продукции; способ включения в себестоимость продукции; отношение к объему производства и др.
Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг). Основные принципы организации учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции
Себестоимость – это совокупность вложенных организацией ресурсов в различные объекты бухгалтерского учета в процессах их приобретения, заготовления, производства и реализации.
В себестоимости продукции как синтетическом показателе отражаются все стороны производственной и финансово-хозяйственной деятельности организации. От уровня себестоимости продукции зависят, объем прибыли и уровень рентабельности. Чем экономичнее организация использует трудовые, материальные и финансовые ресурсы при изготовлении изделий, выполнении работ и оказании услуг, тем значительнее эффективность производственного процесса, тем больше будет прибыль.
Целью учета себестоимости является своевременное, полное и достоверное определение фактических затрат, связанных с производством и сбытом продукции, исчисление фактической себестоимости отдельных видов и всей продукции (работ, услуг), а также контроль за использованием материальных ресурсов и денежных средств.
Исчисление себестоимости продукции организации необходимо для:
· оценки выполнения плана по данному показателю и его динамики;
· определения рентабельности производства и отдельных видов продукции;
· осуществления внутрихозяйственного хозрасчета;
· выявления резервов снижения себестоимости продукции;
· определения цен на продукцию;
· расчета экономической эффективности внедрения новой техники, технологии и организационно-технических мероприятий;
· обоснования решения о производстве новых видов продукции и снятии с производства устаревших изделий и т.д.
В основе организации учета производственных затрат лежат следующие принципы:
· документирование затрат и полное их отражение на счетах учета производства;
· группировка затрат по объектам учета и местам их возникновения;
· согласованность объектов учета затрат с объектами калькулирования себестоимости продукции, показателей учета фактических затрат с плановыми;
· целесообразность расширения круга затрат, относящихся на объекты учета по прямому назначению;
· локализация затрат, вызываемых изготовлением отдельной продукции;
· раздельное отражение затрат по действующим нормам и отклонениям от этих норм, а также систематический учет изменений норм и их влияние на издержки производства;
· осуществление оперативного контроля за издержками производства и формированием себестоимости продукции.
Издержки производства – это выраженные в денежной форме затраты живого и овеществленного труда, необходимые для изготовления продукции.
В различных производствах объектом учета затрат может быть: изделие, часть изделия (деталь, узел), группа однородных изделий, заказ, производство в целом или часть его (стадия, фаза, передел, процесс, отдельный агрегат) и т.д.
Процесс учета производства в организациях включает в себя два органически связанных и взаимообусловленных этапа: учет затрат по объектам учета производства и местам возникновения расходов и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг).
На первом этапе расходы группируются по объектам учета производства и местам их возникновения в разрезе элементов и статей затрат, косвенные расходы распределяются по объектам учета производственных затрат, ведется текущий контроль за издержками производства.
На втором этапе осуществляется распределение затрат по объектам калькулирования с целью определения себестоимости отдельных видов и всей товарной продукции, а также исчисления себестоимости единицы каждого вида продукции и учет выпуска из производства.
Учет нематериальных активов
Нематериальными активами для целей бухгалтерского учета признаются права и затраты, связанные с созданием объектов интеллектуальной собственности и приобретением программного обеспечения, используемые организацией в процессе производства или управления.
К нематериальным активам для целей бухгалтерского учета относятся документально оформленные результаты интеллектуальной деятельности (изобретения, полезные модели, промышленные образцы, селекционные достижения, топологии интегральных микросхем, нераскрытая информация, в т.ч. секреты производства и другие); приобретенные (полученные) права и привилегии на использование объектов интеллектуальной собственности, программного обеспечения, природных ресурсов, имущества, возможностей осуществления видов деятельности и отдельных операций, подтвержденные лицензиями, сертификатами или договорами; организационные расходы, связанные с государственной регистрацией (перерегистрацией) организации и другие расходы, являющиеся организационными в соответствии с законодательством, стоимость деловой репутации; иные активы организации, включаемые в состав нематериальных активов в соответствии с законодательством
Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект, который определяется как совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, лицензии, сертификата, договора или иных правоустанавливающих документов. Основным признаком является выполнение каждым самостоятельной функции в хозяйственной деятельности организации или возможность их отчуждения от другого имущества или реализации.
Нематериальные активы учитываются на активном счете 04 «Нематериальные активы».
В бухгалтерском учете они приходуются и учитываются по первоначальной стоимости. В балансе отражаются по остаточной стоимости.
Для объектов нематериальных активов, приобретенных за плату у других организаций и физических лиц, первоначальная стоимость определяется исходя из фактически произведенных затрат по приобретению этих объектов. Приобретение нематериальных активов за плату отражается записью – Д-т 04 и К-т 50, 51, 52, 55, 76.
Первоначальная стоимость объектов нематериальных активов, внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный фонд организации, устанавливается в денежной оценке, согласованной учредителями (участниками) на дату подписания учредительных документов. Записи по счетам: внесение нематериальных активов учредителями в счет их вкладов в уставный фонд организации (по договорной стоимости) – Д-т 04 и К-т75; на увеличение суммы вклада в уставный фонд учредителем – Д-т 75 и К-т 85;
Первоначальная стоимость объектов нематериальных активов, полученных от других организаций и физических лиц безвозмездно, оценивается по рыночной стоимости на дату его поступления.
Первоначальная стоимость объектов нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется в сумме фактических расходов на их создание и изготовление.
Первоначальная стоимость объектов нематериальных активов, в которой они приняты к учету, изменению не подлежит (не переоцениваются), если иное не установлено законодательством.
Во всех случаях выбытия нематериальных активов учет осуществляется на активно-пассивном счете 48 «Реализация прочих активов».
Выбытие нематериальных активов производится путем списания с баланса их стоимости в случае: реализации — по договорной (контрактной) стоимости; безвозмездной передачи — по рыночной стоимости, списания по причине ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях — по первоначальной стоимости за вычетом сумм начисленной амортизации, внесения вклада в уставный фонд другой организации — по соглашению учредителей (участников).
Погашение первоначальной стоимости нематериальных активов организации производится путем систематического начисления амортизации. Стоимость нематериальных активов погашается по нормам амортизационных отчислений, установленных организацией, исходя из срока пользования. По нематериальным активам, срок полезного использования которых невозможно установить, нормы амортизационных отчислений разрабатываются на срок до 10 лет, но не более чем на срок деятельности организации. По нематериальным активам, стоимость которых не превышает одной базовой величины, износ может начисляться в момент оприходования в размере 100% стоимости.
Начисление амортизации нематериальных активов начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету, и прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета. Начисление амортизации нематериальных активов производится независимо от результатов деятельности организации и отражается в бухгалтерском учете того отчетного периода, к которому она относится.
Суммы начисленной амортизации по объектам нематериальных активов отражаются на отдельном балансовом пассивном счете 05 «Амортизация нематериальных активов» путем накопления соответствующих сумм.
Износ включается в издержки производства (обращения) согласно ведомости или расчету по начислению износа (но не относится к материальным затратам): Д-т 20 (25, 26), 44 и К-т 05.
Начисление амортизации прекращается по объектам нематериальных активов в случае полного погашения (потери) их стоимости. Полностью самортизированные объекты нематериальных активов продолжают числиться в бухгалтерском учете.
Учет арендованных основных средств
В условиях рыночной экономики широко распространяется аренда основных средств. В практике применяются две формы аренды:
1) обыкновенная (имущественная) аренда отдельных объектов основных средств без права выкупа имущества (помещения, оборудование);
2) финансовая, или долгосрочная аренда организаций, цехов, оборудования, которая предполагает передачу имущества арендатору в полное владение с последующим выкупом по остаточной (выкупной) стоимости основных средств или передача без выкупа и создание арендных предприятий на базе государственных. Выкупная стоимость определяется обеими сторонами и фиксируется в договоре аренды.
Выделяют аренду краткосрочную (до 5 лет) и долгосрочную (свыше 5 лет).
Предоставление арендодателем арендатору имущества оформляется договором аренды. Договором аренды может быть предусмотрен переход арендованного имущества в собственность арендатора, в этом случае договор аренды заключается в форме, предусмотренной для договора купли-продажи такого имущества.
Имущество, предоставляемое арендатору (нанимателю) во временное владение и пользование или во временное пользование на условиях имущественной аренды подлежит обособленному отражению в бухгалтерском учете у арендодателя, за исключением имущества по договору аренды организации.
Объект основных средств, полученный по договору аренды арендатором учитывается на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» в оценке, принятой в договоре. Записи по счетам у арендатора следующие: Начислена арендная плата, причитающаяся арендодателю – Д-т 20 (25, 26), 44 и К-т 76; перечисление с расчетного счета суммы арендной платы – Д-т 76 и К-т 51.
У арендодателя основные средства продолжают числиться на счете 01 субсчет «Основные средства, сданные в аренду». У арендодателя делаются следующие записи по счетам: начисление причитающейся от арендатора арендной платы (включая амортизацию, электроэнергию, прибыль) – Д-т 76 и К-т 46; поступление арендной платы на расчетный счет – Д-т 51 и К-т 76; начисление амортизации – Д-т 80 и К-т 02; на сумму фактических затрат по электроэнергии и других расходов за счет арендодателя – Д-т 80 и К-т 76.
Долгосрочная аренда предполагает сдачу в аренду организаций, цехов, участков с производственным оборудованием или только оборудования на условиях лизинга.
Оценочная стоимость основных средств, сдаваемых в аренду, отражается по активному счету 09 «Арендные обязательства к поступлению». Записи по счетам у арендодателя следующие: передача в долгосрочную аренду основных средств: на первоначальную стоимость – Д-т 47 и К-т 01; на сумму начисленного износа – Д-т 02 и К-т 47; оценочная стоимость по договору аренды – Д-т 09 и К-т 47; разница между оценочной стоимостью объекта и остаточной стоимостью (кредитовое сальдо по счету 47) – Д-т 47 и К-т 83; начисление арендных платежей по договору аренды в течение всего срока аренды (на сумму оценочной стоимости) – Д-т 76 и К-т 09; поступление арендной платы (или одной проводкой по мере оплаты: Д-т 51 и К-т 09) – Д-т 51 и К-т 76; списание с доходов будущих периодов в течение всего срока аренды – Д-т 83 и К-т 80; сумма начисленных процентов по договору долгосрочной аренды – Д-т 09 и К-т 80; поступления за весь срок аренды – Д-т 51 и К-т 09; налог на прибыль от аренды – Д-т 81-1 и К-т 68; при досрочном выкупе арендованных основных средств – Д-т 51 и К-т09; списываются досрочно доходу будущих периодов на прибыль – Д-т 83 и К-т 80.
Аналитический учет по активному счету 09 ведется по каждому договору о долгосрочной аренде.
У арендатора долгосрочная аренда основных средств учитывается на активном счете 03 «Долгосрочно арендуемые основные средства» и на пассивном счете 97 «Арендные обязательства» (Д-т 03и К-т 97). На счете 97 у арендатора учитывается задолженность перед арендодателем за арендованные основные средства по согласованной оценке между арендатором и арендодателем на основе договора аренды и акта приемки-передачи.
У арендатора записи по счетам будут: поступление основных средств от арендодателя в оценке, согласованной арендатором и арендодателем – Д-т 03 и К-т97; начисление причитающихся арендодателю арендных платежей – Д-т 97 и К-т 76; перечисление арендных платежей – Д-т 76 и К-т 51; начисление износа по долгосрочно арендуемым основным средствам – Д-т 20 (25, 26), 44 и К-т 02-2; проценты по договору, т.е. часть прибыли арендатора – Д-т 81-2, 87, 88 и К-т 97; перечисление процентов по договору долгосрочной аренды и других доходов в пользу арендодателя (не выше банковского процента) – Д-т 97 и К-т 51; начисление дополнительных арендных требований арендодателя – Д-т 81 и К-т 97; перечисление их – Д-т 97 и К-т 51; списание затрат по лизингу – Д-т 20, 44 и К-т 76; оприходование выкупленных основных средств: по выкупной цене – Д-т 01 и К-т 03, на сумму начисленного износа за время аренд – Д-т 02-2 и К-т 02-1; возврат арендодателю основных средств по окончании договора аренды – Д-т 02-2 и К-т 03; на сумму невыплаченных арендодателю платежей по аренде – Д-т 97 и К-т 03.